1. Einführung in das Controlling

I. Grundlagen des Controlling 1. Gegenstand und Konzeption des Controlling 1.1. Ausgangspunkte des Controlling Die Entstehung des Controlling reicht in das Ende des 19. Jahrhunderts zurück. Sie ging von den USA aus und erfuhr dort nach der Weltwirtschaftskrise einen deutlichen Aufschwung. Ein Zei- chen hierfür ist die 1931 erfolgte Gründung des ›Controller’s Institute of America‹, das 1962 in ›Financial Executives Institute‹ (FEI) umbenannt wurde. In der Bundesrepublik Deutschland begann die Verbreitung des Controlling Ende der 50er Jahre. Nach einer anfänglichen Zurückhaltung findet man ab Ende der 60er Jahre in zunehmen- dem Umfang Controllerstellen zuerst in Großunternehmungen1. Wie das Ergebnis einer Umfrage von 1988 in Abb. I-1 erkennen läßt, haben inzwischen auch mittlere und kleinere Unternehmun- gen solche Stellen eingerichtet. Abb. I-1: Verbreitung des Controlling2 In der Praxis scheinen die Akzeptanz und die Erwartungen an das Controlling hoch zu sein. Neben der zunehmenden Einrichtung von Controllerstellen und -abteilungen sprechen hierfür die große Nachfrage nach Hochschulabsolventen mit Controllingkenntnissen3 und die intensive Be- teiligung an Controlling-Seminaren sowie -Kongressen. Dem stehen zwei Phänomene gegenüber. Zum einen gibt es trotz der Verbreitung in der Praxis, der Vielzahl an Tagungen und der inzwischen umfangreichen (vor allem praxisnahen) Literatur kein einheitliches Controllingverständnis. Über den Gegenstand und die Abgrenzung des Control- ling werden vielfältige, teilweise deutlich voneinander abweichende Auffassungen vertreten. Empi- rische Untersuchungen über die Aufgaben von Controllern in der Praxis, wie sie in Abb. I-2 wie- dergegeben sind, zeigen ein umfangreiches und eher verwirrendes Bild. Ein Schwerpunkt scheint 1 Vgl. Horváth, P. (Controlling 1996), S. 54 f.; Weber, J. (Ursprünge 1990), S. 8. 2 Vgl. Küpper, H.-U./Winckler, B./Zhang, S. (Planungsverfahren 1990), S. 439. 3 Bankhofer, U./Hilbert, A. (Berufseinstieg 1995), S. 1435 f., führen in ihrer Erhebung an, daß 83,2 % der Unternehmen an Studierenden mit einem Schwerpunkt Controlling, Wirtschaftsprüfung oder Kosten- rechnung interessiert sind. 2 I. Grundlagen des Controlling im Rechnungswesen zu liegen. Jedoch ist nicht einsichtig, warum einzelne Teilaufgaben daraus be- sonders häufig genannt werden. Zudem sind Controllern viele andere Aufgaben außerhalb des Rechnungswesens übertragen. Auch die Definitionen und Charakterisierungen des Controlling in praxisnahen Schriften sind meist äußerst breit und wenig klar4. Abb. I-2: Allgemeine Rangliste der Einzelaufgaben5 4 Vgl. Schneider, D. (Versagen 1991), S. 765. 5 Vgl. Reichmann, T./Kleinschnittger, U./Kemper, W. (Funktionsbestimmung 1988), S. 39. 1. Gegenstand und Konzeption des Controlling 3 Zum andern ist in der Wissenschaft eine deutliche Zurückhaltung und Skepsis gegenüber dem Controlling zu beobachten. Vielfach sieht man in ihm kein eigenständiges Teilgebiet der Betriebs- wirtschaftslehre. An einer Reihe von Universitäten gibt es keine Lehrstühle für Controlling. Nur an einer begrenzten Zahl von Hochschulen wird es als Spezielle Betriebswirtschaftslehre angebo- ten. Auch in Standardlehrbüchern der Allgemeinen Betriebswirtschaftslehre wird es bislang höch- stens begrenzt behandelt6. Zugleich kommen Lehrbücher zum Controlling teilweise denen der All- gemeinen Betriebswirtschaftslehre7 oder des Rechnungswesens8 nahe. Die Diskrepanz zwischen dem teilweise schon selbstverständlichen Umgang mit dem (Wort) Controlling in der Praxis, der Unklarheit seiner Bedeutung und der Zurückhaltung in der Betriebs- wirtschaftslehre erfordert eine intensive Auseinandersetzung mit diesem Gebiet. Wenn Control- ling sich nicht als Modeerscheinung herausstellen soll, scheint es jedoch unerläßlich, daß sich in Praxis und Wissenschaft ein gemeinsames Grundverständnis über seinen Gegenstand, seine wich- tigsten Funktionen und seine Abgrenzung gegenüber den eingeführten Funktionsbereichen her- ausbildet. 1.2. Notwendigkeit und Anforderungen an eine Konzeption des Controlling Das Herausschälen einer einheitlichen Konzeption des Controlling dürfte die Voraussetzung dafür sein, daß es zu einem anerkannten Teilbereich der Betriebswirtschaftslehre wird. Dies gilt nicht nur für seine Bedeutung in der Praxis, sondern auch für seine Beachtung in Wissenschaft und Lehre. Wissenschaftliche Untersuchungen zum Controlling müssen sich auf einen gemeinsa- men Gegenstand beziehen. Nur dann werden sie zu einer Verfestigung dieses noch jungen Gebiets beitragen. Die Ausbildung an den Hochschulen stellt eine maßgebliche Triebfeder für die künftige Gestaltung dieses Bereiches in den Unternehmungen dar, weil sie die Denkmuster von später in ihm tätigen Mitarbeitern beeinflußt. Grundsätzlich erscheinen drei Entwicklungen vorstellbar. Erstens kann sich zeigen, daß Con- trolling als moderne Bezeichnung für bekannte Aufgabenbereiche verwendet wird. So sprechen manche Entwicklungen dafür, daß es an die Stelle der Bezeichnungen ›Internes Rechnungswesen‹, ›Rechnungswesen‹, ›Unternehmensrechnung‹ oder ›Betriebswirtschaft‹ gesetzt worden ist. Damit hat man eine Aufwertung der entsprechenden Arbeitsgebiete erhofft und vielfach erreicht, ohne daß ihr Inhalt wesentlich verändert worden wäre. Eine besondere Spielart ist darin zu sehen, daß man das Wort Controlling lediglich zur bisherigen Bezeichnung ergänzend hinzufügt. Ein solcher Bezeichnungswandel kann für das Ansehen des betreffenden Aufgabengebiets vor- teilhaft sein und ihm neue Impulse geben. Jedoch würde er keine Konsequenzen für dessen Be- 6 In folgenden Büchern wird es z.B. nur kurz gestreift: Wöhe, G. (Betriebswirtschaftslehre 1996), S. 200; Bea, F.X./Dichtl, E./Schweitzer, M. (Betriebswirtschaftslehre 1989), S. 61; Dellmann, K. (Kosten- und Leistungsrechnung 1993), S. 319; Heinen, E. (Industriebetriebslehre 1991), S. 66 f.; Schierenbeck, H. (Betriebswirtschaftslehre 1995), S. 114 ff. 7 Vgl. Horváth, P. (Controlling 1996). 8 Vgl. Serfling, K. (Controlling 1992); Huch, B./Behme, W./Ohlendorf, T. (Controlling 1992); Pee- möller, V.H. (Controlling 1990). 4 I. Grundlagen des Controlling handlung in der Wissenschaft nach sich ziehen, da die in diesem Gebiet zu untersuchenden Pro- bleme dieselben geblieben wären. Ob sich die Bezeichnung auf Sicht durchsetzen könnte, würde sich allein in der Praxis zeigen. Möglicherweise käme es bald zu einem erneuten Austausch der Be- zeichnung. Controlling hätte sich damit als Modeerscheinung erwiesen. Die zweite Entwicklung könnte darin bestehen, Controlling als Oberbegriff für mehrere Gebiete zu verstehen. Beispielsweise könnte man Planung, Kontrolle und Informationssystem unter dieser Bezeichnung zusammenfassen9. Sie müßten auf einen einheitlichen Kern zurückgehen, der sie von anderen Funktionen deutlich unterscheidet. Auch in diesem Fall führt die Einführung des Begriffs Controlling kaum zu neuen wissenschaftlichen Fragestellungen. Allenfalls würden die Beziehun- gen zwischen den unter ihm zusammengefaßten Bereichen stärkere Beachtung finden. Ein im ei- gentlichen Sinn neues Teilgebiet der Betriebswirtschaftslehre stellt Controlling in diesem Fall nicht dar. Ob sich ein solches Verständnis des Controlling bewähren kann, hängt von den Gemeinsamkei- ten der zusammengefaßten Bereiche ab. Ist deren Umfang zu weit und schließt Controlling sozu- sagen fast alles ein, wird der Informationsgehalt des Begriffes gering. Dann kann es für die Ab- grenzung eines Ausbildungsfaches innerhalb der Betriebswirtschaftslehre und eines organisatori- schen Bereichs in der Praxis zu breit werden. Schließlich könnte eine dritte Entwicklung darin bestehen, daß sich mit dem Controlling ein re- lativ neuer Problembereich herausschält. Wenn auch nicht damit zu rechnen ist, daß völlig neue Fragestellungen auftreten, können durch die Entwicklung in Praxis und Wissenschaft Probleme wahrgenommen werden, die bisher kein entsprechendes Gewicht besaßen. Ihre stärkere Beach- tung und Behandlung kann für die Unternehmungen von Vorteil sein. Controlling wäre dann nicht bloß ›alter Wein in neuen Schläuchen‹. Nur in diesem Fall ist damit zu rechnen, daß durch die wissenschaftliche Beschäftigung mit Controllingfragen neue Erkenntnisse gefunden werden. Welchen Weg das Controlling nimmt, läßt sich noch nicht abschätzen. Gegenwärtig sind Ele- mente von allen drei Entwicklungen beobachtbar. Zu einer betriebswirtschaftlichen Teildisziplin mit Bestand dürfte allein der dritte Weg führen. Bisher ist er sicher noch nicht realisiert10. Für eine wissenschaftliche Auseinandersetzung mit dem Phänomen Controlling könnte er am ehesten wei- terführen. Deshalb wird in dieser Schrift versucht, auf ihm eine Reihe von Schritten voranzukom- men. Die Offenheit11 der Entwicklung in Wissenschaft und Praxis macht die Beschäftigung mit Controlling auf alle Fälle recht spannend. Abb. I-3: Anforderungen an einen eigenständigen betriebswirtschaftlichen Bereich 9 Vgl. Dellmann, K. (Systematisierung 1992), S. 134 ff. 10 Vgl. Schneider, D. (Versagen 1991), S. 765 ff., insb. S. 771. 11 Vgl. Schildbach, T. (Begriff 1992), S. 25 ff. 1. Gegenstand und Konzeption des Controlling 5 Aus Sicht der dritten Alternative sind an die Konzeption des Controlling entsprechend Abb. I-3 drei Anforderungen zu stellen. Sie muß erstens eine eigenständige Problemstellung erkennen las- sen. Die zu ihm gehörenden Fragen und Funktionen müssen ein gemeinsames Merkmal aufwei- sen. Controlling muß auf eine abgrenzbare und einheitliche Problemstellung abzielen. Es darf sich nicht nur um die bloße Zusammenfassung verschiedener Aufgaben aus mehreren Bereichen han- deln.